商品轉供自用是否開立發票：詳細解析與實務操作
在企業經營過程中，常常會遇到將公司名下的商品轉為自用的情況。這類情況的發生，是否需要像對外銷售一樣開立發票，是許多企業主和財務人員關心的問題。本文將深入探討「商品轉供自用是否開立發票」這一議題，從稅法規定、實務操作以及常見問題等方面進行詳細解答，希望能為您釐清相關疑問。
一、 商品轉供自用的定義與稅法依據
首先，我們需要明確「商品轉供自用」的定義。這裡的「商品」通常指的是企業作為存貨、準備銷售的貨物。而「轉供自用」則是指將這些原本用於銷售的商品，轉為企業內部員工、負責人或公司其他非營業活動使用，例如：
- 員工福利：贈送給員工作為獎勵或福利。
- 公司內部使用：用於公司活動、辦公室裝飾、實驗研究等。
- 負責人或股東領用：無償或有償地提供給負責人或股東個人使用。
關於商品轉供自用是否需要開立發票，其核心依據是台灣的《加值型及非加值型營業稅法》（簡稱《營業稅法》）。該法對於「銷售」的定義非常廣泛，不僅限於金錢交易，還包括了「視為銷售」的情況。
1. 《營業稅法》對「銷售」的定義：
根據《營業稅法》第三條第一項規定，營業人銷售貨物或勞務，應依規定開立統一發票。而同法第三條第二項及相關函釋，則進一步界定了「視為銷售」的範圍。其中，與「商品轉供自用」最相關的規定通常是指：
營業人將其勞務或貨物，以「無償」移轉他人所有者，除雙方訂有契約，約定由一方免費提供勞務或交付貨物，或一方依契約約定，依時價或商訂價格，免費補足一方未支付之價款者外，應視為銷售額課徵營業稅。
這意味著，如果企業將商品「無償」地轉供自用，在稅法上通常會被視為一種「銷售行為」，即使沒有實際收到現金。因此，原則上需要開立發票。
2. 財政部相關解釋令：
財政部也陸續發布了許多解釋令，進一步釐清商品轉供自用的稅務處理。例如，對於企業將商品贈送給員工、或無償提供給負責人使用，一般都認為屬於「視為銷售」的範圍，應開立統一發票。
二、 商品轉供自用開立發票的時機與方式
1. 何時需要開立發票？
如前所述，當企業將商品「無償」地轉供自用時，原則上就需要開立發票。這裡的「無償」是關鍵。如果企業是以「有償」的方式將商品出售給員工或負責人，例如以成本價或市價出售，那麼就屬於正常的銷售行為，按照一般銷售流程開立發票即可。
但若為無償贈與，則應在商品移轉使用時（例如，商品實際交付給員工、或負責人實際領用時）開立發票。
2. 如何開立發票？
當判斷需要開立發票時，應依循以下方式：
- 發票類型： 應開立「統一發票」。
- 買受人： 雖然是公司內部使用，但為了符合稅務申報的規定，可以將買受人填寫為「公司員工」或「負責人」，並註明其姓名或部門。若為贈送性質，有些情況下也可以將買受人填寫為「公司」本身，並註明用途。然而，最常見且穩妥的做法是將內部領用人或贈與對象明確列為買受人。
- 銷售額： 這是關鍵。根據《營業稅法》的規定，無償移轉的視為銷售額，應該以「時價」或「市場價格」來計算。然而，實務上，對於內部自用或贈與，經常會以「成本價」作為計算基礎。這點在實際操作時，建議與您的會計師或稅務顧問確認，以符合稅務機關的要求。
- 稅率： 依商品的原稅率開立，通常為 5%。
- 備註： 可以在發票的備註欄位註明「商品轉供自用」或「贈送員工」等字樣，以供日後查核。
3. 應稅與免稅的區別：
需要注意的是，並非所有商品轉供自用都需要開立發票。如果公司原本銷售的就是「免稅」的商品（例如，農產品、麵粉、書籍等），那麼即使將這類免稅商品轉供自用，也不需要開立發票。只有銷售「應稅」商品，並將其無償轉供自用時，才需要依規定開立發票。
三、 商品轉供自用未開立發票的風險
未按照規定為商品轉供自用開立發票，可能面臨以下風險：
- 補稅： 稅務機關查獲後，會追溯補徵營業稅。
- 罰鍰： 除了補稅外，還可能依《營業稅法》相關規定處以罰鍰，例如「逃漏稅捐」。
- 影響進項稅額扣抵： 若企業在購進該商品時已取得進項稅額的憑證並予以抵扣，但卻未將轉供自用視為銷售並開立發票，則可能被認為進項稅額的取得與其銷售額不符，有被剔除進項稅額的風險。
- 企業形象受損： 逃漏稅捐的行為，一旦被公開，將對企業的信譽和形象造成負面影響。
四、 實務操作建議
為了避免不必要的稅務風險，企業在處理商品轉供自用時，應當：
- 建立明確的內部管理制度： 規範商品領用、贈與的流程，並明確記錄相關資訊。
- 與專業人士諮詢： 在面臨複雜情況時，務必諮詢您的會計師或稅務顧問，了解最新的法規和實務操作。
- 仔細判斷： 仔細判斷商品轉供自用的性質（有償或無償），以及商品的稅別（應稅或免稅）。
- 誠實申報： 嚴格按照稅法規定，誠實申報營業稅。
商品轉供自用開立發票的時機？
原則上，當企業將「應稅」的商品「無償」地轉供公司內部使用或贈與他人時，就需要開立統一發票。開立的時機應在商品實際移轉給內部人員或外部受益人使用時。
為何無償轉供自用需要開立發票？
這是因為根據台灣的《營業稅法》規定，無償移轉貨物或勞務，除非有特殊情況，否則會被「視為銷售」，目的是為了避免企業藉由將商品用於非營業目的而規避營業稅的課徵。藉由視為銷售並開立發票，可以確保國家稅收的完整性。
轉供自用的商品，計算銷售額的基礎是什麼？
對於無償移轉的視為銷售，稅法上建議以「時價」或「市場價格」作為計算基礎。但實務上，許多企業會以「成本價」作為計算基礎，這點建議在操作前與您的稅務顧問確認，以避免爭議。
如果商品是免稅品，轉供自用還需要開立發票嗎？
不需要。只有銷售「應稅」的商品，並將其無償轉供自用時，才需要依規定開立發票。如果是本身就屬於免稅商品的，即使轉供自用，也不涉及營業稅的課徵，因此不需要開立發票。
贈送給員工的商品，是否都需要開立發票？
若贈送的商品是「應稅」商品，並且是「無償」贈與，則屬於「視為銷售」，原則上需要開立發票。但如果贈送的商品價值較低，且是企業內部的員工福利政策，有時稅務機關可能會給予彈性處理。不過，為求穩妥，建議以成本價開立發票，並在備註欄註明「贈送員工」。最保險的做法是諮詢您的稅務顧問。
