營所稅暫繳是什麼？為何企業需要辦理？
營利事業所得稅（簡稱營所稅）暫繳，是指企業在會計年度結束前的特定時間點，預先繳納部分應納的營所稅額。這項制度的設立，主要是為了平衡國庫稅收的穩定性，同時也能幫助企業分攤稅務負擔，避免在年度結算時一次性繳納巨額稅款所帶來的資金壓力。對於政府而言，暫繳提供了一種更為平穩的稅收現金流；對於企業而言，則是一種財務規劃與風險管理的方式。
然而，對於許多初創企業或對稅務不甚熟悉的會計人員來說，「營所稅暫繳如何計算」往往是一個令人頭疼的問題。本文將深入剖析營所稅暫繳的兩種主要計算方式、適用情況、申報流程以及相關的注意事項，幫助您的企業合規、高效地完成暫繳義務。
誰需要辦理營所稅暫繳？
原則上，所有依《所得稅法》規定，應辦理營利事業所得稅結算申報的營利事業，都需辦理營所稅暫繳。這包括：
- 股份有限公司
- 有限公司
- 無限公司
- 兩合公司
- 獨資、合夥組織（但自107年度起，獨資、合夥組織的營利事業所得稅已併入個人綜合所得稅課徵，故免辦理營所稅暫繳）
營所稅暫繳的申報期限？
營所稅暫繳的申報與繳納期限為每年的9月1日至9月30日。如果遇到假日，則順延至下一個工作日。逾期申報或繳納可能會面臨罰款或加徵滯納金。
營所稅暫繳的兩種主要計算方式
營所稅暫繳的計算，主要分為兩種方式。企業可以根據自身的實際情況和稅務規定，選擇適合自己公司的方法進行計算和申報。
方式一：按前一年度營所稅額的二分之一計算（普遍適用）
這是最常見也是最簡便的營所稅暫繳計算方式。大多數符合條件的營利事業都會採用此法。
計算公式：
本年度應暫繳稅額 = 前一年度結算申報應納營所稅額 × 1/2
這裡的「前一年度結算申報應納營所稅額」指的是貴公司上一個會計年度（例如，如果您在2023年申報暫繳，則是指2022年度）完成營所稅結算申報後，稅捐機關核定的應納稅額。
適用條件：
- 企業在上一個會計年度有辦理營所稅結算申報。
- 上一個會計年度有核定的應納營所稅額。
- 不符合適用「當年度前半年營運資料試算」的其他條件。
計算範例：
假設A公司在2022年度的營利事業所得稅結算申報中，經核定應納營所稅額為新台幣80萬元。那麼，A公司在2023年9月辦理營所稅暫繳時，其應暫繳稅額計算如下：
2023年度應暫繳稅額 = 80萬元 × 1/2 = 40萬元
A公司只需按照這個金額，在9月30日前完成暫繳申報與繳納即可。這種方法簡潔明瞭，特別適合營運狀況相對穩定的企業。
方式二：按當年度前半年營運資料試算（特殊情況適用）
如果企業的營運狀況在當年發生重大變化，例如因市場環境、策略調整等原因導致獲利大幅下滑，或發生虧損，繼續按照前一年度的稅額來繳納暫繳可能會造成資金壓力。在這種情況下，企業可以選擇採用第二種方式，即根據當年度前六個月（1月1日至6月30日）的營運資料試算所得額，來計算暫繳稅額。
適用條件與程序：
這種方式並非所有企業都能隨意選擇，它有較為嚴格的適用條件和要求：
- 具備「會計師查核簽證」： 這是最關鍵的條件。企業必須委託經財政部核准簽證申報的會計師，就其截至當年度6月30日止的會計帳冊報表及相關資料進行查核，並出具查核簽證報告。
- 試算當年度前半年課稅所得額： 經會計師簽證後的營運資料，需據此試算出當年度前六個月的營利事業所得額。
-
換算全年所得額並計算暫繳稅額：
- 試算所得額： (當年度前6個月的營業收入總額 - 營業成本 - 營業費用) + 非營業收入 - 非營業支出。
- 將前半年試算所得額換算為全年所得額 (通常是前半年所得額的2倍)。
- 根據換算的全年所得額，按當年度的營所稅稅率（目前為20%，但課稅所得額50萬元以下部分稅率另有優惠）計算出全年應納稅額。
- 本年度應暫繳稅額 = 換算全年應納稅額 × 1/2。
- 申報文件： 申報時除了暫繳申報書外，還需檢附會計師簽證報告、前半年營運資料及其他相關佐證文件。
優點：
- 彈性調整： 允許企業根據當年度實際的營運狀況來預繳稅款，避免因獲利大幅下降而過度繳納暫繳稅款，有助於企業資金周轉。
- 減少資金佔用： 若當年度預期獲利將明顯低於前一年度，採用此法可有效降低暫繳金額，釋放資金。
缺點：
- 成本較高： 需聘請會計師進行查核簽證，會產生額外的會計師費用。
- 流程較複雜： 需要準備更多資料，且計算過程相對複雜。
- 潛在風險： 如果預估不準確，或下半年獲利大幅增加，可能導致暫繳金額過低，最終在年度結算時需補繳更多稅款。
計算範例：
假設B公司在2023年上半年（1月1日至6月30日）因市場變化導致營運不佳，經會計師查核簽證後，確定其上半年課稅所得額為新台幣10萬元。而其2022年度的核定應納稅額為50萬元。
如果B公司選擇按當年度前半年營運資料試算：
1. 上半年課稅所得額 = 10萬元
2. 換算全年課稅所得額 = 10萬元 × 2 = 20萬元
3. 換算全年應納稅額 (假設適用稅率為20%，但前50萬部分適用優惠稅率，假設實際計算後為3萬元)
4. 2023年度應暫繳稅額 = 3萬元 × 1/2 = 1.5萬元
與按前一年度稅額計算的25萬元 (50萬 × 1/2) 相比，選擇按當年度試算顯著降低了暫繳金額，幫助B公司緩解了資金壓力。
特殊情況與注意事項
免辦暫繳的情況
並非所有營利事業都需要辦理營所稅暫繳。以下情況可以免辦理暫繳：
- 獨資、合夥組織： 自107年度起，已改為核課個人綜合所得稅，故免辦理營所稅暫繳。
- 免稅所得額企業： 經核定免徵營所稅的機關團體或企業。
- 新設立公司： 當年度新設立，且該會計年度未滿一年。
- 清算、停業、合併、解散： 於暫繳申報期間內，已依法辦理清算、停業、合併、解散登記的營利事業。
- 暫繳稅額低於2,000元： 經計算應暫繳稅額在新台幣2,000元以下者，可以免辦理暫繳。
- 小規模營利事業： 經核定的小規模營利事業。
- 教育、文化、公益、慈善機關或團體： 經核准免稅者。
未辦理或逾期辦理暫繳的後果
如果營利事業應辦理暫繳卻未依規定辦理，或逾期申報繳納，將會面臨以下的罰則：
- 滯報金： 逾期未申報者，會按核定暫繳稅額加徵滯報金，金額有最低與最高限制。
- 滯納金： 逾期未繳納者，每逾2日會按滯納金額加徵1%的滯納金，最高可加徵至15%。
- 利息： 除了滯納金外，還會依郵政儲金一年期定期存款利率按日加計利息。
因此，企業務必重視營所稅暫繳的申報與繳納期限，避免因疏忽而產生不必要的罰款。
營所稅暫繳的申報與繳納流程
了解計算方式後，接下來是實際的申報與繳納流程。
申報步驟：
- 取得申報書： 可從財政部稅務入口網站下載，或至各地區國稅局服務櫃檯索取營利事業所得稅暫繳申報書。
- 填寫申報書： 根據您選擇的計算方式（前一年度稅額二分之一或會計師查核簽證試算），填寫申報書中的相關欄位。若採會計師簽證，需附上簽證報告。
- 計算應繳稅額： 依前述兩種方式計算出應暫繳稅額。
- 繳納稅款： 透過多種管道繳納稅款。
- 遞交申報書： 將填妥的暫繳申報書及繳款書收據聯（或電子申報的證明）送交所在地國稅局，或透過網路進行電子申報。
繳納方式：
- 金融機構繳納： 持繳款書至各銀行、信用合作社、農會、漁會信用部等金融機構繳納。
- 便利商店繳納： 應暫繳稅額在新台幣3萬元以下者，可持繳款書至統一、全家、萊爾富、OK等便利商店繳納。
- 晶片金融卡繳納： 透過網路銀行或財政部稅務入口網，使用晶片金融卡進行線上繳納。
- 活期(儲蓄)存款帳戶轉帳： 透過網路辦理。
- 信用卡繳納： 部分金融機構提供信用卡繳稅服務，需支付手續費。
營所稅暫繳與年度結算申報的關係
營所稅暫繳只是年度稅款的預付。在下一個年度的5月1日至5月31日，企業仍需辦理完整的營利事業所得稅結算申報。屆時，您已繳納的暫繳稅額將作為已繳稅款，從最終核定的應納營所稅額中扣除。
- 如果暫繳稅額 + 預扣繳稅額 > 最終應納稅額： 國稅局會將溢繳的部分退還給企業，或留抵次年度應納稅額。
- 如果暫繳稅額 + 預扣繳稅額 < 最終應納稅額： 企業需要補繳差額。
這種機制確保了企業全年稅款的準確性，同時也減輕了企業在單一時間點的繳稅壓力。
總結
營利事業所得稅暫繳是企業稅務合規的重要一環。理解「營所稅暫繳如何計算」的兩種主要方式，並根據企業自身的營運狀況和稅務規定做出正確的選擇，對於企業的財務健康至關重要。
大多數企業會選擇按前一年度營所稅額的二分之一進行計算，這是一種簡單高效的方法。然而，對於營運狀況發生重大變化的企業，尤其是獲利預期大幅下降時，考量採用會計師簽證試算當年度前半年所得額的方式，雖然過程較為繁瑣且有費用產生，但可能有效減輕當期的資金壓力。
無論選擇哪種方式，務必注意申報期限，並確保資料的準確性。若對營所稅暫繳有任何疑問，或面臨複雜的稅務情況，強烈建議諮詢專業的會計師或稅務顧問，以確保合規並最大化企業利益。
常見問題 (FAQ)
如何判斷我的公司是否需要辦理營所稅暫繳？
一般而言，只要您的公司是依《所得稅法》規定應辦理營利事業所得稅結算申報的營利事業（不包括獨資、合夥組織），且不是屬於免辦暫繳的特定情況（如新設立未滿一年、核定免稅、應暫繳稅額低於2,000元等），就都需要辦理營所稅暫繳。最簡單的方式是查看貴公司前一年度是否有核定應納營所稅額。
為何選擇按當年度前半年營運資料試算，而不是按前一年度的稅額計算？
選擇按當年度前半年營運資料試算，主要是因為企業預期當年度的獲利將大幅低於前一年度，或者預期會發生虧損。這樣做可以避免按照前一年度較高的稅額來繳納暫繳，從而減少當期的資金壓力。雖然需要額外的會計師簽證費用和較複雜的申報流程，但對於營運狀況不佳的企業來說，可以有效降低預繳稅款。
營所稅暫繳若多繳了，會如何處理？
如果您在暫繳期間多繳了稅款，這筆多繳的金額並不會立即退還給您。它會作為您企業在隔年5月辦理營利事業所得稅結算申報時，用來抵繳最終應納稅額的已繳稅款。如果結算申報後仍有溢繳，國稅局會在核定後將溢繳款退還給您，或者您也可以選擇將其留抵至次年度的營所稅款。
如何查詢或取得營所稅暫繳申報書表？
您可以透過兩種主要方式取得營所稅暫繳申報書表：
- 線上下載： 登入財政部稅務入口網站（www.etax.nat.gov.tw），在「書表及檔案下載」或「營業稅/營所稅」專區中尋找相關表單下載。
- 現場索取： 前往貴公司所在地之轄區國稅局服務櫃檯，向服務人員索取營利事業所得稅暫繳申報書及相關繳款書。
為何新設立的公司通常不需要辦理首次營所稅暫繳？
新設立的公司在首次會計年度內，因為沒有「前一年度結算申報應納營所稅額」可供計算，且該會計年度未滿一年，因此依規定可以免辦理首次營所稅暫繳。它們將在下一個年度的5月直接進行首次的營利事業所得稅結算申報。
